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                  六種情況下企業所得稅收入小于增值稅收入

                  來源:廣州知穗企業管理顧問有限公司 發布時間:2023-08-05 瀏覽次數:1841

                  下列六種情況下,企業年度申報所得稅收入可能會小于增值稅收入。

                  1.加工制造大型機械設備、船舶、飛機持續時間超過12個月

                  增值稅暫行條例實施細則第三十八條第四款第二項規定,生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

                  企業所得稅法實施條例第二十三條第二款規定,企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等,持續時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

                  在納稅年度內,企業若事先收到預收賬款,如果尚未開工或進度緩慢,申報增值稅時就必須將預收賬款確認收入,但不一定確認所得稅收入,可能會出現增值稅收入大于所得稅收入的情況。

                  2.采取委托代銷方式銷售貨物

                  增值稅暫行條例實施細則第三十八條第五款規定,委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天。

                  《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第二款第四項規定,銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。

                  如果企業在發出代銷貨物滿180天之前收到代銷清單,增值稅與所得稅確認收入的時點是一致的;如果發出代銷貨物滿180天的當天及以后,企業仍未收到代銷清單及貨款的,增值稅須確認收入申報繳納稅款,而所得稅則不一定需要確認。此時,會出現年度申報時增值稅確認收入必然大于所得稅收入的情況。

                  3.采取先開具發票、后發出商品

                  增值稅暫行條例規定,銷售貨物或者應稅勞務,先開具發票的,為開具發票的當天。但是《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定,如果企業先開具發票,但不滿足確認收入的相關條件,在企業所得稅處理時也不需要確認收入。

                  4.資產用途發生內部改變的

                  增值稅暫行條例實施細則第四條規定,企業有下列行為視同銷售:設立兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;將自產或者委托加工的貨物用于企業集體福利部門使用等。

                  《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第一條規定,由于上述行為所涉及的資產所有權屬在形式和實質上均未發生改變,可作為內部處置資產,不視同銷售確認收入。

                  因此,上述資產發生內部改變的行為,增值稅應在申報表上如實填報視同銷售收入金額,而所得稅不會確認收入,必然出現增值稅申報收入大于所得稅收入的情況。

                  5.“買一贈一”銷售貨物

                  增值稅方面:稅務總局對“買一贈一”銷售行為如何確認收入并未明確規定,所以只能從發票開具上來把握處理?!秶叶悇湛偩株P于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發〔1993〕154號)規定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額?!秶叶悇湛偩株P于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)進一步明確,納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額,而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。

                  所得稅方面:對如何開具發票無明確規定,更多的是從實質重于形式原則出發來進行稅收處理?!秶叶悇湛偩株P于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條規定,企業以“買一贈一”等方式組合銷售本企業商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

                  根據上述分析,如果納稅人對“買一贈一”行為沒有按規定在同一張發票上分別注明的,增值稅就應按增值稅暫行條例實施細則第四條第八款規定,對贈品視同銷售、計提銷項稅額處理。而所得稅對贈品則不視同捐贈,贈品價格包含在總的銷售金額之中。此時,增值稅納稅申報表反映的本年收入數必然大于企業所得稅年度申報的收入數,而且在以后年度也不可能調整。

                  6.處置固定資產

                  納稅人購進或者自制固定資產后又發生銷售的,在會計處理時,是通過“固定資產清理”科目結出凈損益。如果“固定資產清理”科目是貸方余額則結轉到“營業外收入”,如果“固定資產清理”科目是借方余額的,則結轉到“營業外支出”,期末“固定資產清理”無余額。

                  增值稅方面:必須依相關法律法規規定按征收率或適用稅率征收增值稅。在填報增值稅申報表時,是按固定資產的銷售價格填列在應稅銷售額欄。

                  所得稅方面:由于是按處置固定資產的凈損益金額反映在企業所得稅年度申報表附表1或附表2之中,凈損益金額必然小于固定資產銷售價格。因此,申報增值稅時確認的收入會大于申報所得稅時確認的收入。


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